Налоговая нагрузка группы компаний: как собственнику читать этот показатель

Суть для собственника: что показывает налоговая нагрузка

Налоговая нагрузка - один из немногих показателей, которые одинаково видят и собственник, и налоговая. Собственник знает выручку и знает, сколько налогов заплатила компания. Инспекция знает то же самое из отчётности и деклараций и, кроме того, видит, как этот показатель выглядит у сотен других компаний той же отрасли.

Именно сравнение делает показатель важным. Сама по себе нагрузка ничего не доказывает: у компании может быть объяснимая причина платить меньше или больше среднего. Но когда показатель заметно ниже, чем у похожих компаний, у инспекции появляется вопрос, и этот вопрос может стать поводом для более пристального анализа.

Тема чувствительная для бизнеса. По опросу ОПОРЫ РОССИИ, который приводит Forbes, 80,8% предпринимателей считают налоговую нагрузку чрезмерной. Но эта статья не о том, какой должна быть нагрузка. Она о том, как собственнику читать показатель так, как его читает налоговая, и что делать с результатом законными способами.

Для собственника группы показатель особенно важен по простой причине: он считается по данным, которые у налоговой уже есть. Чтобы его увидеть, инспектору не нужно приходить в компанию, запрашивать документы или проводить допросы. Достаточно сопоставить отчётность и декларации. Поэтому низкая нагрузка - один из первых сигналов, которые налоговая замечает ещё до любого контакта с компанией.

Как считается показатель

В общем виде налоговая нагрузка - это отношение суммы уплаченных налогов к выручке за тот же период. ФНС ежегодно публикует сведения о среднеотраслевых показателях налоговой нагрузки и рентабельности по видам экономической деятельности, а в примечаниях к таблицам описывает, какие налоги и какие данные о выручке взяты для расчёта.

Для собственника важны три практических момента. Во-первых, показатель считается за год, поэтому разовое событие, например крупная сделка или списание, может исказить его в одном периоде. Во-вторых, в таблицах ФНС есть как совокупная нагрузка, так и нагрузка по отдельным налогам, и сравнивать надо сопоставимое. В-третьих, отрасль определяется по виду деятельности, а у многих компаний фактическая деятельность и заявленный основной вид расходятся.

Поэтому прежде чем сравнивать себя со средней, стоит убедиться, что вы считаете показатель тем же способом, что и ФНС, и смотрите в правильную строку таблицы. Иначе сравнение даст ложное успокоение или ложную тревогу.

Зачем налоговой этот показатель: отбор на выездную проверку

Главное применение показателя - планирование выездных проверок. ФНС исходит из того, что проверять всех невозможно и не нужно, поэтому отбирает компании по критериям риска. Эти критерии изложены в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утверждённой приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, и часть из них открыта для всех, чтобы налогоплательщики могли оценить себя сами.

Первый в перечне общедоступных критериев Концепции - налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже её среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли. Рядом с ним стоят другие сигналы, которые важно видеть вместе с нагрузкой:

• убытки в бухгалтерской или налоговой отчётности на протяжении нескольких периодов;
• значительные суммы налоговых вычетов за определённый период;
• опережающий рост расходов над ростом доходов;
• средняя зарплата ниже среднего уровня по виду деятельности в регионе;
• неоднократное приближение к предельным значениям для специальных налоговых режимов;
• работа через цепочки посредников без разумных экономических причин;
• непредставление пояснений на уведомление налоговой о несоответствии показателей;
• неоднократная смена налогового органа из-за переезда;
• значительное отклонение рентабельности от среднего уровня по отрасли.

Концепция подчёркивает, что при оценке этих показателей налоговая обязательно анализирует, нет ли у компании необоснованной налоговой выгоды. Отсюда практический вывод: низкая нагрузка - не нарушение, но повод, по которому инспекция начнёт задавать вопросы о структуре бизнеса, контрагентах и деловой цели операций.

Сама Концепция формулирует и обратную сторону: систематическая самостоятельная оценка рисков позволяет налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства. То есть ФНС прямо ожидает, что компании будут сами смотреть на эти показатели.

Для собственника из этого следует простое правило: смотреть на нагрузку стоит вместе с остальными критериями, а не изолированно. Если у группы низкая нагрузка и одновременно есть два-три других сигнала из перечня, например рост расходов быстрее доходов и работа через посредников, вероятность интереса инспекции заметно выше, чем при одном отклонении.

Как читать среднеотраслевую нагрузку

Таблицы ФНС с отраслевыми значениями - полезный, но грубый ориентир. Средняя по отрасли объединяет очень разные компании: крупных и небольших, производителей и посредников, с собственными активами и с арендованными. Сравнивать свою компанию со средней нужно с поправкой на собственную модель.

Полезно задать себе несколько вопросов. Соответствует ли ваш основной вид деятельности по реестру тому, чем компания реально зарабатывает. Похожа ли ваша структура затрат на типичную для отрасли, например доля материалов, зарплаты, аренды. Нет ли в периоде разовых событий, которые смещают показатель. Работает ли компания на общем режиме или часть выручки приходится на компании группы на специальных режимах.

Отдельно стоит смотреть не только совокупную нагрузку, но и её составляющие. Средняя зарплата и связанные с ней налоги, НДС, налог на прибыль ведут себя по-разному. Например, низкая доля налогов с зарплаты при большом штате - это отдельный вопрос, который в Концепции вынесен в самостоятельный критерий.

Если группа работает в нескольких отраслях, например производство и розничная торговля, сравнивать сводный показатель с одной строкой таблицы некорректно. Разумнее разделить выручку и налоги по направлениям и сравнить каждое с соответствующей отраслью. Так видно, какое направление формирует отклонение, и разговор с налоговой, если он возникнет, будет предметным.

Нагрузка по отдельным налогам: где обычно возникают вопросы

Совокупная нагрузка складывается из нескольких налогов, и каждый из них рассказывает свою часть истории. Собственнику полезно смотреть на структуру показателя, а не только на итоговое число, потому что налоговая анализирует именно составляющие.

Налог на добавленную стоимость показывает, насколько велика разница между тем, что компания продаёт, и тем, что покупает с вычетом. Если вычеты устойчиво близки к начисленному налогу, а компания не находится в инвестиционном периоде, инспекция будет смотреть на поставщиков и реальность закупок.

Налог на прибыль отражает итоговую рентабельность. Долгие убытки или прибыль заметно ниже отраслевой при росте выручки - отдельный критерий риска в Концепции, и вместе с низкой нагрузкой он усиливает внимание.

Налоги и взносы с зарплаты связаны с численностью и уровнем оплаты труда. Если у компании большой штат, а налоги с фонда оплаты труда малы, налоговая сравнивает среднюю зарплату с уровнем по отрасли в регионе. Здесь вопросы касаются уже не только компании, но и того, как устроена оплата труда в группе в целом.

Разбор по налогам часто показывает, что проблема не в общем уровне нагрузки, а в одном конкретном месте: в цепочке поставщиков, в распределении персонала между компаниями или в условиях внутригрупповых договоров. С этим местом и нужно работать.

Почему считать по группе, а не по одной компании

Собственник группы часто смотрит на показатели каждой компании отдельно, потому что так устроена отчётность. Но для налоговой отдельная компания группы - лишь часть картины. Если инспекция подозревает, что несколько компаний на деле ведут единый бизнес, она объединит их выручку и налоги и посчитает нагрузку по группе.

Отсюда типичная ловушка. Основная компания на общем режиме может показывать нагрузку на уровне отрасли или даже выше. А рядом работают компании на специальных режимах, через которые проходит часть выручки. По отдельности каждая выглядит нормально, но если сложить группу целиком, общая нагрузка оказывается заметно ниже отраслевой. Именно этот сводный показатель и станет предметом разговора.

Условный пример: дистрибьютор с выручкой в несколько миллиардов рублей держит оптовые продажи в основной компании, а розницу и сервис - в нескольких небольших компаниях. Отдельно основная компания выглядит благополучно, но сводная нагрузка группы ниже отраслевой, и при этом у компаний общий склад и общие сотрудники. Для инспекции это сочетание двух сигналов: низкая нагрузка и признаки единого бизнеса.

Поэтому собственнику группы стоит регулярно считать сводный показатель: суммировать налоги и выручку всех компаний, которые фактически контролирует, за вычетом внутригрупповых оборотов, и сравнивать результат со средней по основной отрасли. Это не официальный расчёт, а управленческий инструмент, но он показывает картину, близкую к той, которую увидит налоговая.

Важно и то, какие компании включать в расчёт. Ориентир - фактический контроль, а не только доли собственника по реестру. Если компания оформлена на родственника или партнёра, но работает на общих ресурсах группы и управляется теми же людьми, налоговая, скорее всего, включит её в периметр. Честнее сразу включить её и в собственный расчёт, чтобы увидеть реальную картину, а не удобную.

Что означает отклонение и как его объяснять

Отклонение от средней - не вывод, а вопрос. У налоговой есть право запросить пояснения, и непредставление пояснений само по себе указано в Концепции как критерий риска. Поэтому важно не столько добиться определённого значения показателя, сколько иметь честное и подтверждённое объяснение, почему он такой.

Если в правой колонке для вашей ситуации подтверждающих документов нет, это повод заняться ими сейчас. Если же объяснение отклонения честно сводится к тому, что часть налогов в группе не платится из-за её структуры, это уже не вопрос показателя, а вопрос структуры бизнеса.

Объяснение должно быть понятно человеку, который не знает вашего бизнеса. Инспектор видит цифры, но не видит контекста: что компания строит новый завод, что отрасль переживает спад, что конкретный год был годом крупного списания. Короткая записка с цифрами и ссылками на документы, подготовленная заранее, работает лучше, чем устные объяснения, собранные в спешке после запроса.

Чего не делать с показателем

Нагрузку легко воспринять как планку, которую нужно формально «дотянуть» до средней. Это ошибочный подход. Налоговая сравнивает показатель с отраслью как сигнал для анализа, а дальше смотрит на существо операций. Искусственная подгонка цифр без изменения сути бизнеса не убирает вопросы к структуре и не заменяет объяснения.

Так же ошибочно думать, что нагрузка на уровне отрасли или выше исключает претензии. Показатель - лишь один из критериев. Компания с высокой нагрузкой может получить вопросы о конкретных сделках, контрагентах или зарплатах, если другие сигналы указывают на риск.

Наконец, не стоит рассматривать показатель отдельно от людей, которые его формируют. Если собственник видит низкую нагрузку и не понимает почему, сначала нужно разобраться в учёте и структуре, а уже потом делать выводы. Иногда причина в банальной ошибке учёта, иногда в устройстве группы.

И ещё одна ошибка - считать показатель один раз. Отраслевые значения ФНС обновляются ежегодно, структура группы меняется, у компании появляются новые направления. Показатель, который был близок к средней в прошлом году, может заметно отклониться в этом без всяких изменений в поведении собственника. Регулярный пересчёт - единственный способ видеть картину актуальной, а не по памяти.

Нагрузка, прозрачность и стоимость бизнеса

У показателя есть ещё одно измерение, о котором собственники вспоминают позже, чем стоило бы. Когда компания готовится к продаже, привлечению инвестора или партнёра, покупатель проводит свою проверку и тоже смотрит на налоговую нагрузку группы. Низкий показатель при признаках единого бизнеса он воспринимает как скрытое обязательство и учитывает его в цене или в условиях сделки.

Прозрачная нагрузка, которую можно объяснить, работает в обратную сторону. Инвестор видит реальную прибыль, понятные налоги и отсутствие накопленных претензий. Такая прибыль оценивается выше, потому что её не нужно корректировать на риск будущих доначислений. В этом смысле прозрачность перед налоговой и прозрачность перед инвестором - одно и то же.

Для крупных компаний, которые хотят перевести отношения с налоговой в постоянный открытый режим, существует налоговый мониторинг. Он не отменяет показатель нагрузки, но меняет формат диалога: вопросы обсуждаются по ходу года, а не через несколько лет на выездной проверке.

Для инвестора важна и динамика. Если нагрузка группы год за годом стабильна и объяснима, это говорит о зрелом учёте и предсказуемых отношениях с налоговой. Если же показатель резко вырос в последний год перед сделкой, покупатель спросит, что было раньше и не остались ли неурегулированные периоды. Поэтому выводить отношения с налоговой в прозрачный режим лучше заранее, а не в год продажи.

Порядок действий для собственника

1. Соберите данные по всем компаниям, которые вы фактически контролируете: выручка, уплаченные налоги по видам, численность, средняя зарплата.
2. Посчитайте нагрузку по каждой компании и сводную по группе за вычетом внутригрупповых оборотов. Используйте тот же подход к расчёту, что описан в примечаниях к таблицам ФНС.
3. Определите фактическую основную отрасль группы и найдите соответствующую строку в среднеотраслевых показателях ФНС. Проверьте, совпадает ли она с видом деятельности в реестре.
4. Пройдите по остальным критериям Концепции: убытки, вычеты, рост расходов, зарплата, посредники, рентабельность. Отметьте, какие сигналы есть у вашей группы.
5. Для каждого отклонения запишите объяснение и проверьте, чем оно подтверждается документально. Где документов нет, подготовьте их на основе реальных фактов.
6. Если объяснение отклонения упирается в структуру группы, оцените её на признаки единого бизнеса и рассмотрите законную перестройку и уточнение обязательств.
7. Подготовьте порядок ответа на запросы налоговой о пояснениях: кто отвечает, в какие сроки внутри компании готовится ответ, кто его согласует.
8. Повторяйте расчёт ежегодно после публикации новых отраслевых значений ФНС и при каждом существенном изменении группы.